Durante muchos años, las operaciones entre partes relacionadas se analizaron a partir de una pregunta muy concreta: ¿el precio pactado entre empresas del mismo grupo cumple con el principio de plena competencia?
Ese principio sigue siendo la base de los precios de transferencia. Sin embargo, la evolución de los negocios hizo evidente que, por sí solo, ya no bastaba para explicar la realidad de muchos grupos empresariales:
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- Las empresas crecieron y expandieron sus operaciones a distintos países.
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- Separaron líneas de negocio.
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- Desarrollaron marcas, tecnología y otros activos intangibles desde diferentes jurisdicciones.
Con ello surgió un desafío para la fiscalidad internacional, el cual es comprender cómo debía asignarse el valor generado por un grupo empresarial cuya operación ya no se concentraba en una sola entidad o en un solo país.
BEPS y otro enfoque en la sustancia económica
La OCDE no sustituyó el principio de plena competencia. Lo que cambió fue la forma de interpretarlo.
Con el proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), nacido oficialmente en 2013 con su Plan de Acción, y particularmente a través de los reportes finales de las Acciones 8, 9 y 10 publicados en 2015, el objetivo fue alinear los resultados de los precios de transferencia con la creación de valor.
Dos empresas pueden celebrar contratos similares y, sin embargo, desempeñar funciones completamente distintas dentro de sus respectivos grupos empresariales. Entender esa diferencia se volvió indispensable para interpretar correctamente una operación entre partes relacionadas.
Comprender la operación implica comprender al grupo empresarial
Este nuevo enfoque también cambió las preguntas que forman parte del análisis:
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- ¿Quién toma las decisiones estratégicas?
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- ¿Dónde se desarrollan las capacidades que impulsan el crecimiento?
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- ¿Qué empresa controla los riesgos más relevantes?
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- ¿Quién participa realmente en el desarrollo y aprovechamiento de los activos intangibles?
Precisamente por ello, la OCDE incorporó formalmente en las Guías de Precios de Transferencia (2017) el concepto de accurate delineation of the actual transaction. Este concepto propone analizar la operación conforme a la forma en que realmente se desarrolla dentro del grupo empresarial y no únicamente como fue documentada en un contrato.
Los estudios de precios de transferencia también cambiaron de función
Como consecuencia de esta evolución, los estudios de precios de transferencia dejaron de verse únicamente como un documento de cumplimiento.
Además de respaldar el principio de plena competencia, documentan cómo se distribuyen las funciones, qué entidades controlan los riesgos, dónde se concentran los activos estratégicos y por qué la asignación de utilidades resulta coherente con el modelo económico del grupo.
Los precios de transferencia ya no son un checklist de cumplimiento de fin de año; ahora son una conversación estratégica sobre cómo opera, arriesga y gana el negocio.
DEMPE y Amount B forman parte de una misma tendencia
Esta evolución también explica la incorporación de conceptos como DEMPE (2017) y desarrollos como Amount B (2024) por parte de la OCDE.
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- DEMPE: Se utiliza para el análisis de activos intangibles e identifica qué entidades los desarrollan, mejoran, mantienen, protegen y explotan estos activos.
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- Amount B: Busca simplificar el tratamiento de determinadas actividades rutinarias de comercialización y distribución mediante criterios más estandarizados.
Aunque responden a necesidades distintas, ambos reflejan la misma tendencia que es construir criterios internacionales más consistentes para analizar y asignar utilidades entre empresas relacionadas.
¿Qué significa esta evolución para un grupo empresarial con presencia internacional?
Para una empresa que opera en distintos países, este cambio va mucho más allá del cumplimiento de una obligación fiscal. Significa que las operaciones intercompañía deben reflejar la realidad operativa del grupo, ya que las autoridades fiscales ahora buscan que la utilidad declarada coincida exactamente con el lugar donde se genera el valor del negocio.
